正確な決算書を作成するために。正しい帳簿の付け方を学びましょう

「現金主義」「発生主義」

「現金主義」「発生主義」という言葉を聞いたことがありますか？

「現金主義」とは、収益を現金等の入金時に認識・計上し、費用を現預金の出金時に認識・計上する会計処理の方法です。

一方「発生主義」では現預金の支出・支払に限らず、支出および収入の必要性（＝経済的事実）が発生した期間に計上する必要があります。

現金主義・発生主義について、実際の例を用いてみていきましょう。

草刈り代行の売上をした場合

①6月20日に草刈りを実施
②7月20日に草刈り代金5万円入金
という取引があったとします。
この場合のそれぞれの売上の計上は以下の通りです。

現金主義　　　7月20日　　現金　　50,000　　/　　売上　　50,000

発生主義　　　6月20日　　売掛金　50,000　　/　　売上　　50,000
7月20日　　現金　　50,000　　/　　売掛金　50,000

車両を購入した場合

①6月20日に車両が納車された
②7月20日に車両の購入代金500,000円が引き落とされた
という取引があったとします。
この場合のそれぞれの会計処理は以下の通りです。

現金主義　　　6月20日　　車両運搬具　　500,000　　/　　預金　　500,000

発生主義　　　6月20日　　車両運搬具　　500,000　　/　　未払金　500,000
7月20日　　未払金　　　　500,000　　/　　預金　　500,000

もちろん車両が納車されたその場で支払いをしていれば、現金主義・発生主義共に下記の会計処理となります。
6月20日　　車両運搬具　　500,000　　/　　預金　　500,000

小売業で商品を仕入・販売した場合

小売業で商品を仕入れて販売した場合はどうでしょうか。下記の取引でみてみましょう。
①6月20日にＡ商品30個（仕入値500円/個）を仕入れた
②7月20日にＡ商品15個（売価700円/個）を販売した

現金主義　　　6月20日　　仕入　　15,000　　/　　現金　　15,000
7月20日　　現金　　10,500　　/　　売上　　10,500

上記取引は、損益計算書にて下記の収支になります。
収入　　　10,500円（15個×700円）
支出　　△15,000円（30個×500円）
損失 　　　4,500円

発生主義　　　6月20日　　仕入　　15,000　　/　　現金　　15,000
7月20日　　現金　　10,500　　/　　売上　　10,500

ただしＡ商品は、仕入れた30個のうち、売上げていない15個は在庫として会社に残っています。
収入　　　10,500円（15個×700円）
支出　　　 7,500円（15個×500円）
利益　　　 3,000円
資産（在庫）　7,500円（15個×500円）

現金主義は、お金に動きがあった場合のみ取引を計上するので、お小遣い帳のようでとても簡単です。
ただ現金主義では、最後の事例の小売業のような在庫の把握が出来ません。

他にも現金主義では、現金の動きがない減価償却や信用取引（掛け売上、掛け仕入）が把握できません。

会社の状態を把握するためにも、正確な決算書を作成するためにも、発生主義で取引を認識・計上していくことが大切です。